4.2 成本管理的策略

　　現(xiàn)代企業(yè)管理的理論與實(shí)踐，對(duì)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)提出了更高的要求。 譬如，一些公司通過重新設(shè)計(jì)企業(yè)流程（business process re-engineering）對(duì)操作流程進(jìn)行徹底的改革，對(duì)商業(yè)和生產(chǎn)流程重新設(shè)計(jì)，使得公司在成本、質(zhì)量、服務(wù)及速度等領(lǐng)域得到提高。

　　還有一項(xiàng)在美國(guó)生產(chǎn)企業(yè)廣泛使用的適時(shí)制理念JIT（just-in-time），通過控制原材料和零部件到達(dá)工廠的世界已經(jīng)產(chǎn)品完工的時(shí)間，來(lái)達(dá)到存貨量最少化。企業(yè)通過采用JIT的理念，大大減少了產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中花費(fèi)的時(shí)間以及杜絕花費(fèi)在不能增加產(chǎn)品價(jià)值作業(yè)中的時(shí)間。

　　另外，許多公司采用全面質(zhì)量管理系統(tǒng)（TQM, Total Quality Management），通過提高產(chǎn)品質(zhì)量來(lái)達(dá)到降低成本的目的。

　　在這一章節(jié)里，我們并不期望對(duì)成本管理的方法做一個(gè)完整的討論，我們希望能夠給讀者一些相關(guān)的成本管理的理論，介紹這些理論在現(xiàn)代企業(yè)管理中的一些應(yīng)用。通過這些討論，讓讀者對(duì)成本管理的重要性有更多的了解，并能夠關(guān)注企業(yè)成本管理的流程和實(shí)踐，使得管理者從中獲得有效的信息，幫助企業(yè)獲得最高的價(jià)值。

　　4.2.1 成本管理的原則

　　4.2.1.1 成本管理的目的

　　成本管理是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，對(duì)各項(xiàng)成本實(shí)行系統(tǒng)管理、計(jì)算企業(yè)盈虧和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起指導(dǎo)作用。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

• 有效的成本管理是降低企業(yè)成本、增加盈利、提高經(jīng)濟(jì)效益的主要途徑。當(dāng)銷售收入一定時(shí)，降低成本，控制無(wú)效的成本支出，可以增加企業(yè)盈利。
• 有效的成本管理，是指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)行生產(chǎn)決策的重要依據(jù)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所遇到的預(yù)測(cè)決策等問題，無(wú)不和成本有關(guān)。例如產(chǎn)品的價(jià)格決策、投資決策、銷售決策等等，都需要以成本資料作為分析的基礎(chǔ)。
• 有效的成本管理，是改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要途徑。 成本控制的一個(gè)重要任務(wù)就是建立成本控制中心，嚴(yán)格劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并且建立獎(jiǎng)懲制度，將各項(xiàng)成本指標(biāo)層層分解，具體落實(shí)到各個(gè)部門、班組和個(gè)人，使每一個(gè)責(zé)任人對(duì)其在降低成本中所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、目標(biāo)有明確的認(rèn)識(shí)，樹立經(jīng)濟(jì)核算的的觀點(diǎn)。

　　4.2.2 成本管理的活動(dòng)

　　成本管理的核心就是把成本降到盡可能低的水平并保持已降低的成本水平。在成本管理的過程中，需要注意的問題有以下幾個(gè)方面。

　　（1）識(shí)別和確定成本因素和浪費(fèi)源。提及成本，人們很容易想到生產(chǎn)車間的機(jī)器、材料、人工等等，但是會(huì)忽視其他領(lǐng)域如開發(fā)、設(shè)計(jì)、服務(wù)、銷售等環(huán)節(jié)的成本控制。 事實(shí)上，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，生產(chǎn)成本在企業(yè)總費(fèi)用所占據(jù)的比例會(huì)逐漸減少，而與產(chǎn)品相關(guān)的開發(fā)設(shè)計(jì)、服務(wù)、銷售等活動(dòng)產(chǎn)生的成本將不斷上升。 因此，采有全面成本控制的方法可以對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)成本以及經(jīng)營(yíng)成本做全方位的計(jì)劃、控制、監(jiān)督和分析。

　　（2）成本管理應(yīng)該與產(chǎn)品的功能及客戶的需要結(jié)合起來(lái)考慮。 企業(yè)的成本管理不只是財(cái)務(wù)人員的責(zé)任，而是一個(gè)需要市場(chǎng)、銷售、產(chǎn)品設(shè)計(jì)等各部門參與的一個(gè)重要決策過程。應(yīng)用ECRS分析技術(shù)，如表4-4所示，可以幫助我們了解成本的特性和分類，在保持產(chǎn)品功能和效用的基礎(chǔ)上，持續(xù)降低成本，最終使成本降到盡可能低的水平。

　　表4-4   ECRS成本分析技術(shù)

　　4.2.3 成本管理的方法

　　傳統(tǒng)的成本管理科學(xué)，從最初的適用于大機(jī)器生產(chǎn)而誕生的標(biāo)準(zhǔn)成本法，隨著科學(xué)技術(shù)及其企業(yè)管理的發(fā)展，不斷得到補(bǔ)充和完善。 主要的成本控制方法如圖4-7所示。

　　圖4-7 集中主要的成本控制方法

　　4.2.4 成本管理與經(jīng)營(yíng)決策

　　一個(gè)準(zhǔn)確的全面的財(cái)務(wù)分析，對(duì)于管理者的經(jīng)營(yíng)決策是至關(guān)重要的。以下提出了幾個(gè)經(jīng)典的運(yùn)用成本分析來(lái)支持經(jīng)營(yíng)決策的例子。在這些成本分析中，特別需要指出下面幾個(gè)重要的成本概念，因?yàn)樗鼈冊(cè)跊Q策分析中扮演了非常重要的角色。

　　（1）機(jī)會(huì)成本（opportunity cost） 是指當(dāng)公司將已經(jīng)擁有或已經(jīng)有確定購(gòu)買意向的資源，用于某一特定目的而喪失（未加利用）的最大的潛在利潤(rùn)貢獻(xiàn)額；

　�。�2）實(shí)支成本 （outlay cost） 是未來(lái)的現(xiàn)金支付額，實(shí)支成本包括材料和人工之類的項(xiàng)目；

　�。�3）差量成本 （differential analysis）是指兩個(gè)備選方案總成本（或者總收益）的差額；

　�。�4）增量分析（incremental analysis） 是一個(gè)現(xiàn)行的運(yùn)營(yíng)方案與一個(gè)提議的方案兩者之間的增量成本和增量收益的比較分析。